股权激励中，员工的个人所得税应如何计算？能享受哪些税收优惠？企业在实施股权激励计划中，又需要注意哪些问题？

股权激励是企业为了留住和激励核心人才，而推行的一种长期激励机制，属于薪酬福利中的一种。股权激励一般有股票期权、股权期权、限制性股票和股权奖励等类型，近店科技采取的是股权期权的方式。通常情况下，员工在被授予期权时，不需要缴纳个人所得税；持有期间，当发生行权、分红和股权转让时，需要缴纳个人所得税。

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期权行权时

对于非上市公司而言，根据《财政部 国家税务总局关于完善股权激励和技术入股有关所得税政策的通知》（财税〔2016〕101号，以下简称101号文件）规定，非上市公司授予本公司员工的股票期权、股权期权、限制性股票和股权奖励，符合规定条件的，经向主管税务机关备案，可实行递延纳税政策，即员工在取得股权激励时可暂不纳税，递延至转让该股权时纳税；股权转让时，按照股权转让收入减除股权取得成本以及合理税费后的差额，适用“财产转让所得”项目，按照20%的税率计算缴纳个人所得税。股权取得成本按行权价确定。

对于上市公司而言，在股权激励行权时，根据《财政部 国家税务总局关于个人股票期权所得征收个人所得税问题的通知》（财税〔2005〕35号）规定，员工从企业取得股权的实际购买价（行权价）低于购买日公平市场价的差额，是因员工在企业的表现和业绩情况而取得的与任职、受雇有关的所得，应按“工资、薪金所得”适用的规定，计算缴纳个人所得税。同时，根据《财政部 税务总局关于个人所得税法修改后有关优惠政策衔接问题的通知》（财税〔2018〕164号）规定，2021年12月31日前，居民取得上市公司股权激励收入，不并入当年综合所得，全额单独适用综合所得税率表，计算纳税；对于一个纳税年度内取得两次以上（含两次）股权激励的，应合并收入计算纳税。2022年1月1日之后的股权激励政策，另行明确。

股权分红时

根据《个人所得税法》规定，股权持有期间企业分红时，应适用“利息、股息、红利所得”项目，按照20%的税率计算缴纳个人所得税。该环节没有税收优惠可以适用。

股权转让时

根据《国家税务总局关于发布〈股权转让所得个人所得税管理办法（试行）〉的公告》（国家税务总局公告2014年第67号）规定，员工须按照股权转让收入减除股权取得成本以及合理税费后的差额，适用“财产转让所得”项目，按照20%的税率计算缴纳个人所得税。该环节没有税收优惠可以适用。

企业在实施股权激励计划中，需要注意以下几点：

一是要满足享受递延优惠的条件。企业应对照101号文件规定，厘清其属于境内居民企业的股权激励计划、符合规定的激励标的、激励对象、期权时间等7个条件，确保其进行的股权激励，能享受递延纳税优惠。

二是要提交相关的合规资料。企业实施符合条件的股权激励，个人选择递延纳税的，应于期权行权之次月15日内，向主管税务机关报送《非上市公司股权激励个人所得税递延纳税备案表》、股权激励计划、董事会或股东大会决议、激励对象任职或从事技术工作情况说明等材料。

三是上市后要及时扣缴员工个税。如果费上市公司上市后，其员工因股权激励取得股权，处置递延纳税的股权时，应按照现行限售股有关征税规定，计算缴纳个人所得税。作为扣缴义务人，届时企业要及时扣缴员工的相关个人所得税，或提醒员工自行申报。

关键词： 股权转让 上市公司 个人所得税